ضريبة IVA: التصفية الشهرية والربع سنوية والـ split payment
لديك Partita IVA؟ كل شهر أو كل ثلاثة أشهر عليك حساب الـ IVA وتوريدها. إليك كيف تعمل التصفية، وما الذي يتغيّر مع الـ split payment، ومتى تُرسل الـ LIPE.
في سطرين
الـ IVA ليست تكلفة عليك: أنت تحصّلها من العملاء وتورّدها للدولة، بعد خصم ما دفعته للموردين. ويُسمّى هذا الحساب الدوري تصفية الـ IVA (liquidazione IVA) ويجب إجراؤه كل شهر أو كل ثلاثة أشهر بحسب رقم الأعمال. أما أصحاب النظام المقطوع (forfettari) فمستثنون: لا يحمّلون IVA ولا يجرون تصفية.
باختصار
| التكلفة | النِسَب: 22% النسبة العادية، 10% المخفَّضة، 5% و4% شديدتا الانخفاض |
| المدد | التوريد حتى يوم 16 من الشهر التالي (شهري) أو حتى يوم 16 من الشهر الثاني بعد الربع (+1% فوائد، ربع سنوي) |
| LIPE | بلاغ ربع سنوي إلى Agenzia Entrate حتى نهاية الشهر التالي للربع |
| أين | كل شيء عبر الإنترنت: بوابة Agenzia Entrate أو عبر المحاسب |
| المستندات | سجلّ IVA المشتريات والمبيعات، فواتير إلكترونية عبر SDI |
كيف تعمل التصفية
الآلية بسيطة نظريًا: في كل فترة تجمع الـ IVA المدينة (التي حصّلتها من العملاء) وتطرح منها الـ IVA الدائنة (التي دفعتها للموردين). والفرق هو ما عليك توريده للدولة بنموذج F24.
وإذا كانت النتيجة سالبة — أي دفعت IVA أكثر ممّا حصّلت — تتراكم لديك IVA دائنة يمكنك استعمالها في المقاصّة في الفترة التالية أو طلب استردادها.
ويمكن أن تكون التصفية شهرية أو ربع سنوية:
- شهرية: إلزامية إذا تجاوزت في السنة السابقة 800.000 يورو من رقم الأعمال (عتبة موحَّدة منذ 2023 للسلع والخدمات). ويجري التوريد حتى يوم 16 من الشهر التالي برموز الضريبة من 6001 (يناير) إلى 6012 (ديسمبر).
- ربع سنوية: لمن هو تحت تلك العتبة. ويمكنك اختيارها في الإقرار السنوي. ويجري التوريد حتى يوم 16 من الشهر الثاني بعد نهاية الربع، مع زيادة قدرها 1% كفوائد على الأرباع الثلاثة الأولى. أما الربع الرابع فلا يُورَّد بشكل منفصل: يندرج ضمن الرصيد السنوي في مارس.
ورموز F24 للتصفية الربع سنوية هي: 6031 (الربع الأول، الاستحقاق 16 مايو)، 6032 (الربع الثاني، عادةً 20 أغسطس)، 6033 (الربع الثالث، 16 نوفمبر)، 6099 (الرصيد السنوي، 16 مارس).
وبعض الفئات — مثل ناقلي البضائع وموزّعي الوقود — لها تصفية ربع سنوية بحكم القانون، بلا زيادة الـ 1%.
بلاغ الـ LIPE
بصرف النظر عن دورية التوريد، على جميع الخاضعين للـ IVA إرسال الـ LIPE (بلاغ التصفية الدورية للـ IVA) كل ثلاثة أشهر إلى Agenzia delle Entrate. وهو ليس دفعًا، بل بلاغ بيانات: الـ IVA المدينة والدائنة، والتوريدات التي تمّت، والأرصدة التي جرت مقاصّتها.
ومواعيد 2026 هي:
- الربع الأول (يناير-مارس): 31 مايو 2026
- الربع الثاني (أبريل-يونيو): 30 سبتمبر 2026
- الربع الثالث (يوليو-سبتمبر): 30 نوفمبر 2026
- الربع الرابع (أكتوبر-ديسمبر): 28 فبراير 2027 (أو مع إقرار الـ IVA السنوي في 30 أبريل)
وأنت معفى من الـ LIPE فقط إذا لم تُجرِ أي عملية خلال الربع ولم ينشأ في الأرباع التالية أي التزام بالتوريد.
أما إقرار الـ IVA السنوي فيُقدَّم حتى 30 أبريل من السنة التالية. ويُورَّد الرصيد إن وُجد حتى 16 مارس (الرمز 6099)، مع إمكانية التقسيط على 9 أقساط شهرية كحدّ أقصى مع فوائد.
الـ split payment: عندما تدفع الإدارة العامة الـ IVA بدلًا عنك
إذا أصدرت فاتورة لجهة من الإدارة العامة Pubblica Amministrazione — الدولة، الأقاليم، البلديات، الـ ASL، الجامعات الحكومية، INPS، INAIL وغيرها — تُطبَّق آلية الـ split payment (فصل المدفوعات)، التي أدخلها القانون L. 190/2014 وتنظّمها المادة 17-ter من DPR 633/72.
عمليًا: العميل من الإدارة العامة يدفع لك المبلغ الخاضع للضريبة (imponibile) فقط بلا IVA، بينما يورّد الـ IVA مباشرة للخزينة بدلًا عنك.
ويُطبَّق الـ split payment أيضًا على:
- الهيئات العامة الاقتصادية الوطنية والإقليمية والمحلية
- المؤسسات التي تساهم فيها الإدارة العامة بنسبة 70% على الأقل
- الشركات الخاضعة لسيطرة رئاسة مجلس الوزراء أو الوزارات
- الشركات الخاضعة لسيطرة الأقاليم أو المقاطعات أو البلديات أو المدن الكبرى
- الشركات المدرجة في مؤشّر FTSE MIB (وفق القائمة السنوية لوزارة MEF)
وعلى الفاتورة عليك بيان المبلغ الخاضع والنسبة وقيمة الـ IVA، مع إضافة العبارة: "Scissione dei pagamenti ex art. 17-ter DPR 633/72". وتُصدَر الفاتورة بصيغة إلكترونية عبر SDI.
والأثر العملي بالنسبة لك: تلك الـ IVA لا تحصّلها، فلا تدخل في التصفية كدَين. لكن يبقى بإمكانك خصم الـ IVA على المشتريات المرتبطة، وهذا يؤدّي غالبًا إلى تراكم رصيد IVA دائن يمكنك طلب استرداده ربع سنويًا بموجب المادة 38-bis من DPR 633/72.
ولا يُطبَّق الـ split payment على العملاء من القطاع الخاص، ولا على العمليات الخاضعة لنظام الـ reverse charge، ولا على التوريدات المعفاة أو الخارجة عن نطاق الـ IVA، ولا على الموردين في النظام المقطوع.
الـ reverse charge: عندما تكون أنت من يورّد الـ IVA
الـ reverse charge (القيد العكسي، المادة 17 من DPR 633/72) يعمل عكس الـ split payment: العميل هو من يورّد الـ IVA للدولة، لا المورّد. ويُصدر المورّد فاتورة بلا IVA مع عبارة "inversione contabile".
ويُطبَّق في حالات عدّة: المقاولات من الباطن في البناء، وبيع المباني التشغيلية، وخدمات التنظيف والهدم في المباني، وبيع أجهزة الكمبيوتر والهواتف الذكية بين الشركات، والشراء من موردين في الاتحاد الأوروبي (الـ reverse charge داخل الاتحاد)، والخدمات المتلقّاة من مشغّلين خارج الاتحاد.
وكعميل، عندما تصلك فاتورة بنظام الـ reverse charge تجري قيدًا مزدوجًا: الفاتورة كمشتريات (IVA دائنة) وكمبيعات (IVA مدينة). وفي التصفية يتقاصّ البندان: الأثر على الـ IVA شبه محايد، إلا في حدود قابلية الخصم.
انتبه: حتى أصحاب النظام المقطوع عليهم تطبيق الـ reverse charge على المشتريات من موردين داخل الاتحاد أو خارجه. وفي تلك الحالة يصيرون خاضعين للـ IVA بالنسبة لتلك العمليات تحديدًا، رغم أنهم لا يفوترون IVA عادةً.
أخطاء يجب تفاديها
- الخطأ في رمز الضريبة على نموذج F24. لكل شهر ولكل ربع رمز مختلف. والرمز الخاطئ يعني ضريبة لا تظهر مدفوعة، مع احتمال وصول بلاغات مخالفة من Agenzia Entrate.
- عدم إرسال الـ LIPE. الإغفال يستوجب غرامة من 500 إلى 2.000 يورو. وإذا انتبهت للتأخير يمكنك التسوية بالـ ravvedimento operoso.
- تطبيق الـ split payment على العميل الخطأ. إذا طبّقت فصل المدفوعات على شركة ليست في قائمة الـ MEF، تصير الـ IVA غير الموَرَّدة قابلة للاسترداد منك مع غرامات.
- نسيان تأشير المطابقة قبل مقاصّة أرصدة IVA فوق 5.000 يورو. بلا التأشير تكون المقاصّة موقوفة.
حالات خاصة
إذا اعتمدت نظام الـ IVA بالقبض (المادة 32-bis من DL 83/2012) — المتاح لمن رقم أعماله حتى مليونَي يورو — تُصفّي الـ IVA لحظة قبض الفاتورة، لا لحظة إصدارها. وهو مفيد إذا كانت مهل السداد لديك طويلة. انتبه: خصم الـ IVA على المشتريات يتأجّل هو الآخر إلى لحظة الدفع للمورّد، وفي كل الأحوال بعد 12 شهرًا من الإصدار يجب توريد الـ IVA حتى لو لم تُقبَض.
وبالنسبة للبيع بين الشركات نحو مشغّلين في الاتحاد الأوروبي بأرقام IVA أجنبية سارية، تكون الفواتير غير خاضعة للضريبة في إيطاليا. وعليك أولًا التسجيل في VIES والتحقّق من رقم الـ IVA للعميل على VIES Commissione Europea. وبلا تسجيل مسبق في VIES تخاطر بالازدواج الضريبي.
وبالنسبة لرصيد الـ IVA السنوي الذي يتجاوز 5.000 يورو وتريد مقاصّته في F24، يلزم تأشير المطابقة من المحاسب على إقرار الـ IVA، وعليك انتظار 10 أيام من إرسال الإقرار قبل استعمال الرصيد.
ملاحظات عملية لأصحاب الأنشطة العرب في روما
لو كان زبونك مدرسة أو ASL أو بلدية، توقّع أن تقبض المبلغ بلا IVA. كثير من أصحاب أنشطة التنظيف والتموين والترجمة في روما يعملون مع جهات عامة ويظنّون أن العميل بخس حقّهم: ليس كذلك، فهذا هو الـ split payment، والـ IVA تذهب مباشرة إلى الخزينة. الفاتورة تبقى صحيحة، وأنت من يتراكم لديه رصيد دائن قابل للاسترداد.
في قطاع البناء والتنظيف، الفاتورة بلا IVA ليست عملًا "أسود". الـ reverse charge في المقاولات من الباطن والتنظيف يعني فاتورة قانونية بلا IVA مع عبارة "inversione contabile". لكن انتبه للفرق: عملٌ بلا فاتورة أصلًا هو عمل غير مصرَّح به، وهذا يضرّك مرّتين — لأن الدخل غير المصرَّح به لا يُحتسب في ملفات لمّ الشمل والجنسية والـ ISEE والقروض العقارية.
احذر من يعرض عليك "تسوية الـ IVA" مقابل عمولة سريعة. لا يوجد وسيط يستطيع تسريع أو تخفيض التزاماتك لدى Agenzia delle Entrate. التصفية والـ LIPE وتأشير المطابقة أعمال محاسب مقيَّد، ورموز F24 هي نفسها للجميع.
المصادر الرسمية
- Agenzia Entrate — IVA
- Agenzia Entrate — Area tematica IVA
- Agenzia Entrate — Aliquote IVA vigenti
- Agenzia Entrate — Liquidazioni IVA 2025
- Agenzia Entrate — Fatture e Corrispettivi
- MEF — Split payment (elenchi aggiornati)
- VIES — Verifica P.IVA UE
- Normattiva — DPR 633/1972
المراجع القانونية: DPR 633/1972، DPR 100/1998، L. 190/2014 art. 1 c. 629، DL 50/2017 art. 1، art. 17 e 17-ter DPR 633/72، DL 78/2010 art. 21-bis، DL 119/2018، L. 197/2022 art. 14، art. 32-bis DL 83/2012.