الازدواج الضريبي: كيف تتجنّب دفع الضريبة مرّتين

في سطرين

إذا كنت تعيش في روما وتتلقّى دخلًا من الخارج — راتبًا، أو معاشًا تقاعديًا، أو إيجارات، أو أرباح أسهم — فأنت معرّض لدفع الضريبة مرّتين: مرّة في البلد الذي نشأ فيه الدخل، ومرّة في إيطاليا. لتفادي ذلك توجد الاتفاقيات لتجنّب الازدواج الضريبي (Convenzioni contro le doppie imposizioni)، وهي معاهدات ثنائية وقّعتها إيطاليا مع أكثر من 100 دولة. إضافةً إلى ذلك، تمنحك المادة 165 من قانون الضرائب TUIR ائتمانًا ضريبيًا (credito d'imposta) عن الضرائب التي دفعتها في الخارج.

باختصار

التكلفة	مجاني بالنسبة إلى طلبات الاسترداد. شهادة الإقامة الضريبية: طابع مالي (marca da bollo) بـ 16€.
المدد	شهادة الإقامة الضريبية: خلال 30 يومًا. الإجراء الودّي (MAP) للحالات المعقّدة: قد يستغرق سنوات.
أين في روما	أي مكتب محلي تابع لـ Agenzia delle Entrate (7 شبابيك، Roma 1-7)
المستندات	مستند هوية، طابع مالي 16€، النموذج الخاص بالدولة الأجنبية (مثل W-8BEN لأمريكا، EU-DBA لألمانيا)

هل أنت مقيم ضريبيًا في إيطاليا؟ إذن تُحاسَب على دخلك في العالم كلّه

تعتبر إيطاليا مقيمًا ضريبيًا كلَّ من تنطبق عليه، لأكثر من 183 يومًا في السنة، إحدى هذه الحالات على الأقل (المادة 2 من TUIR، بصيغتها المعدَّلة بالمرسوم DLgs 209/2023):

• أن يكون مسجّلًا في سجلّ السكان (Anagrafe) في بلدية إيطالية
• أن يكون محلّ إقامته (domicilio) في إيطاليا (حيث تتركّز علاقاته الشخصية والعائلية الأساسية)
• أن تكون إقامته (residenza) في إيطاليا (السكن المعتاد)
• أن يكون حاضرًا فعليًا في إيطاليا أكثر من 183 يومًا (معيار جديد اعتبارًا من 2024)

يكفي معيار واحد فقط. وإن كنت مقيمًا ضريبيًا في إيطاليا، فأنت تدفع ضريبة الدخل IRPEF في إيطاليا على كل دخلك أينما تحقّق في العالم (worldwide income، المادة 3 من TUIR). وهنا يأتي دور الاتفاقية.

كيف تعمل الاتفاقية الثنائية

تتبع الاتفاقيات الإيطالية نموذج منظمة OCSE: نصّ دولي موحّد يحدّد أي دولة يحقّ لها أن تفرض الضريبة على أي نوع من الدخل. المبدأ الأساسي هو التمييز بين دولة الإقامة (حيث تعيش) ودولة المنبع (حيث نشأ الدخل). والاتفاقية توزّع صلاحية فرض الضريبة بين الاثنتين.

أربعة أمثلة عملية:

راتب من صاحب عمل أمريكي — إن كنت تعمل فعليًا في إيطاليا لصالح شركة أمريكية، فإن الاتفاقية بين إيطاليا والولايات المتحدة (المادة 15) تنصّ على فرض الضريبة في إيطاليا فقط. ولا يقتطع صاحب العمل الأمريكي أي ضريبة إن قدّمت النموذج W-8BEN. وتصرّح عن الدخل في القسم Quadro RC بعد تحويله إلى اليورو بمتوسط سعر صرف البنك المركزي الأوروبي BCE.

معاش تقاعدي ألماني — المعاشات الخاصة تُفرَض عليها الضريبة في إيطاليا فقط (الاتفاقية بين إيطاليا وألمانيا، المادة 18). أما المعاشات العامة فتفرض عليها ألمانيا الضريبة (المادة 19). وفي الحالتين عليك التصريح في إيطاليا وطلب الإعفاء في الخارج بالنموذج EU-DBA مع شهادة الإقامة الإيطالية.

أرباح أسهم أمريكية — تطبّق الولايات المتحدة اقتطاعًا أقصاه 15% (الاتفاقية بين إيطاليا وأمريكا، المادة 10). وإيطاليا تفرض ضريبة بنسبة 26% بنظام cedolare secca، لكنها تعترف لك بائتمان عن الـ 15% المدفوعة في أمريكا. النتيجة: 15% في أمريكا + 11% في إيطاليا = 26% إجمالًا.

إيجار عقار في إسبانيا — تُفرَض الضريبة على الإيجارات حيث يقع العقار (الاتفاقية بين إيطاليا وإسبانيا، المادة 6). تدفع الضريبة الإسبانية (Modelo 210) وتصرّح عنها أيضًا في إيطاليا في القسم Quadro RL. والضرائب الإسبانية تُخصَم لك عبر الائتمان الضريبي.

الائتمان الضريبي بموجب المادة 165 من TUIR

حتى عندما تنصّ الاتفاقية على فرض ضريبة متزامنة (أي أن الدولتين تفرضان الضريبة)، فأنت لا تدفع مرّتين: تتيح لك المادة 165 من TUIR خصم الضرائب الأجنبية المدفوعة فعلًا من الضرائب الإيطالية.

المعادلة:

Credito massimo = Imposta italiana × (Reddito estero / Reddito complessivo)

يُملأ القسم Quadro CE في الإقرار الضريبي (Modello Redditi PF). الشروط:

• أن تكون الضريبة الأجنبية قد دُفعت بصفة نهائية (غير قابلة للاسترداد)
• أن يدخل الدخل الأجنبي في تكوين الدخل الإجمالي الإيطالي
• ألّا يتجاوز الائتمان الضريبةَ الإيطالية المنسوبة نسبيًا إلى ذلك الدخل

إن تجاوزت الضرائب الأجنبية الحدّ الأقصى المنصوص عليه في الاتفاقية، يمكنك طلب استرداد من الدولة الأجنبية ضمن مهلها الخاصة (مثلًا 4 سنوات لألمانيا، و3 سنوات لفرنسا). أما فوائض الائتمان غير المستعملة فيمكن ترحيلها 8 سنوات.

كيف تحصل على شهادة الإقامة الضريبية

عندما تطلب منك الدولة الأجنبية إثبات أنك مقيم في إيطاليا، عليك طلب شهادة الإقامة الضريبية (certificato di residenza fiscale) من Agenzia delle Entrate.

أين: أي شبّاك من الشبابيك السبعة في روما (Roma 1 Trastevere، Roma 2 Aurelio، Roma 3 Settebagni، Roma 4 Collatino، Roma 5 Tuscolano، Roma 6 Eur Torrino، Roma 7 Acilia). احجز موعدًا على agenziaentrate.gov.it.

ماذا تأخذ معك: مستند هوية وطابع مالي بـ 16€. تصدر الشهادة خلال 30 يومًا (وغالبًا قبل ذلك). صيغتها بالإيطالية مع ترجمة موحّدة إذا طلبتها الاتفاقية.

لكل دولة أجنبية نموذجها الخاص الذي يُرفَق: W-8BEN للولايات المتحدة، وForm 5000 لفرنسا، وEU-DBA لألمانيا.

ملاحظة للقارئ العربي: إذا طلبت منك السلطة الأجنبية مستندات صادرة من بلدك الأصلي أو العكس، فطريقة التصديق تختلف بحسب الدولة. المغرب وتونس والأردن والسعودية والإمارات والبحرين وعُمان أعضاء في اتفاقية لاهاي، فتكفيها الأبوستيل (Apostille). أما مصر والجزائر وسوريا ولبنان والعراق والسودان فليست أعضاء فيها، وتحتاج مستنداتها إلى تصديق قنصلي كامل (وزارة خارجية البلد ثم القنصلية الإيطالية). وأي ترجمة تُقدَّم للإدارة الإيطالية يجب أن يعدّها مترجم محلّف مسجّل في قائمة الخبراء CTU مع تصديقها (asseverazione) في المحكمة.

أخطاء تجنّبها

1. عدم التصريح بالدخل الأجنبي في إيطاليا. حتى لو دفعت الضريبة في الخارج، يجب التصريح بالدخل دائمًا في إقرارك الإيطالي. ثم تطبّق الائتمان الضريبي. وإغفاله يعرّضك لغرامات تتراوح بين 120% و240% من الضريبة، إضافةً إلى غرامات عدم ملء القسم Quadro RW.
2. نسيان القسم Quadro RW. إن كان لديك حسابات أو عقارات أو عملات مشفّرة أو حصص أو أي أصول أخرى في الخارج، فعليك ملء Quadro RW كل سنة، حتى لو لم تدرّ دخلًا. غرامة الإغفال تتراوح بين 3% و15% من القيمة (وتتضاعف بالنسبة إلى الدول ذات النظام الضريبي التفضيلي).
3. تحويل الدخل الأجنبي بسعر صرف خاطئ. استعمل متوسط سعر الصرف الشهري للبنك المركزي الأوروبي BCE عن الشهر الذي قبضت فيه الدخل، لا سعر اليوم ولا سعر 31 ديسمبر. وتنشر Agenzia delle Entrate الأسعار الرسمية كل سنة.

حالات خاصة

ازدواج الإقامة الضريبية: إذا اعتبرتك دولتان مقيمًا لديهما معًا، تطبّق الاتفاقية "قواعد الترجيح" (tie-breaker rules) الواردة في المادة 4 من نموذج OCSE. ويُنظَر بالترتيب في: أين لديك مسكن دائم متاح، وأين يقع مركز مصالحك الحيوية (العائلة، العمل، الممتلكات)، وأين تقيم عادةً، ثم الجنسية. وإن لم يُحلّ التعارض، يُلجأ إلى الإجراء الودّي (MAP) بين السلطات الضريبية.

نظام العائدين إلى إيطاليا (regime impatriati) بموجب DLgs 209/2023: إذا انتقلت إلى روما من الخارج للعمل، يمكنك الاستفادة من إعفاء 50% من الدخل لمدة 5 سنوات، بشروط محدّدة (إقامة في الخارج 3 سنوات على الأقل، وعلاقة عمل جديدة). راجع الصفحة المخصّصة لدى Agenzia delle Entrate.

المقيمون الجدد من ذوي الثروات: من ينقل إقامته إلى إيطاليا يمكنه اختيار ضريبة بديلة ثابتة على الدخل الأجنبي قدرها 100.000€ سنويًا (و200.000€ لمن يدخل النظام حديثًا بموجب DL 113/2024)، وفقًا للمادة 24-bis من TUIR.

دول بلا اتفاقية: إذا كانت الدولة التي نشأ فيها الدخل لم توقّع اتفاقية مع إيطاليا، تُطبَّق القواعد الداخلية الإيطالية وحدها (TUIR + المرسوم الوزاري الخاص بالقائمة السوداء black list). وفي هذه الحالات قد تكون الاقتطاعات أعلى ويصبح الازدواج الضريبي غير قابل للتفادي جزئيًا.

ملاحظة عملية: في كل هذه المعاملات لا يُحتسب إلا الدخل المصرَّح به. من يتقاضى جزءًا من أجره "بالأسود" دون تصريح يجد نفسه أمام دخل رسمي منخفض، وهذا ينعكس لاحقًا على لمّ الشمل العائلي، وطلب الجنسية، وحساب ISEE، والقروض العقارية، وبدل البطالة NASpI. ومكاتب الـ Patronati المجانية بحكم القانون — ACLI في Via Marcora 18-20، وINCA CGIL في Via Buonarroti 51، وITAL UIL في Via Cavour 108، وINAS CISL في Via Po 22 — تساعدك على قراءة وضعك الضريبي، وفيها غالبًا وسطاء يتكلّمون العربية.

المصادر الرسمية

• MEF Dipartimento Finanze — Convenzioni doppia imposizione
• Agenzia Entrate — Fiscalità internazionale
• Agenzia Entrate — Credito d'imposta redditi esteri
• Agenzia Entrate — Regime impatriati
• OCSE — Tax Treaties
• Normattiva — TUIR DPR 917/1986
• Normattiva — DLgs 209/2023 riforma residenza
• Normattiva — DL 167/1990 monitoraggio fiscale

المراجع القانونية: DPR 917/1986 (TUIR) المواد 2 و3 و165؛ DL 167/1990 (Quadro RW)؛ DLgs 209/2023 (إصلاح الإقامة الضريبية)؛ نموذج OCSE للاتفاقية ضد الازدواج الضريبي.