ضريبة IRES على شركتك SRL: النسبة، طريقة الحساب، وكيف تخفّضها في 2025

في سطرين

IRES (Imposta sul Reddito delle Società، أي ضريبة دخل الشركات) هي الضريبة التي تدفعها شركتك SRL على أرباحها كل سنة. النسبة ثابتة عند 24%، بلا شرائح: هي نفسها للجميع، من أول يورو. والنقطة المفتاحية أن الأساس الذي تُحسب عليه ليس ربح الميزانية، بل الدخل الخاضع للضريبة (reddito imponibile fiscale)، وهو قد يختلف — وغالبًا يكون أعلى — بسبب التعديلات التي ينصّ عليها قانون الضرائب TUIR.

باختصار

التكلفة	24% على الدخل الخاضع للضريبة. 20% مع IRES التشجيعية (بشروط 2025). 34,5% للشركات غير العاملة (di comodo).
المدد	إقرار Redditi SC قبل 30 نوفمبر من السنة التالية. الدفعات المقدَّمة والرصيد عبر نموذج F24.
أين	كل شيء إلكترونيًا (Entratel/Fisconline أو عن طريق محاسب)
المستندات	ميزانية مصادَق عليها، التعديلات الضريبية، نموذج Redditi SC

من يدفع IRES ومن لا يدفعها

تُطبَّق IRES على كل شركات الأموال (società di capitali) المقيمة في إيطاليا: SRL وSRLS وSPA وSAPA والشركات التعاونية. إن كان لك أحد هذه الأشكال القانونية فأنت داخل النظام.

في المقابل، لا تدفع IRES شركات الأشخاص (società di persone) أي SNC وSAS والشركات البسيطة، ولا المشاريع الفردية (ditte individuali): في هذه الحالات تقع الضريبة مباشرة على الشركاء أو على صاحب المشروع عبر ضريبة الدخل IRPEF، بنسبة حصّة كل واحد.

كما تُطبَّق IRES على المنشآت الدائمة في إيطاليا للشركات الأجنبية، في حدود الدخول المتحقّقة على الأراضي الإيطالية.

كيف يُحسب الدخل الخاضع للضريبة

هنا جوهر المسألة. أنت لا تدفع IRES على الربح الذي تقرأه في الميزانية، بل على مبلغ تحصل عليه بعد تطبيق تعديلات بالزيادة (variazioni in aumento) وتعديلات بالنقصان (variazioni in diminuzione) وفق قواعد TUIR (المادة 83).

والمخطّط هو التالي:

الربح المحاسبي قبل الضرائب
+ تعديلات بالزيادة (تكاليف غير قابلة للخصم)
- تعديلات بالنقصان (إيرادات معفاة أو خصومات إضافية)
- الخسائر السابقة القابلة للاستعمال
= الدخل الخاضع لضريبة IRES
× 24%
= IRES المستحقّة
- الدفعات المقدَّمة المسدَّدة سلفًا والائتمانات الضريبية
= IRES الواجب دفعها (أو رصيد لصالحك)

أكثر التعديلات بالزيادة شيوعًا تخصّ تكاليف ذات قابلية خصم محدودة: سيارات الشركة غير المخصّصة للنشاط تُخصم بنسبة 20% فقط (بحدّ على الكلفة التاريخية قدره 18.075,99 يورو)، ومصاريف الهاتف بنسبة 80%، ومصاريف التمثيل في الحدود التي تقرّرها المادة 108 من TUIR، وأتعاب أعضاء مجلس الإدارة على أساس نقدي فقط (في السنة التي تدفعها فيها فعلًا، لا في سنة استحقاقها). أما الغرامات الضريبية والإدارية فلا تُخصم أبدًا.

وأهمّ التعديلات بالنقصان: أرباح الأسهم المقبوضة من شركات أخرى تُستبعد بنسبة 95% إذا استوفت شروط الإعفاء على المساهمات participation exemption (المادة 89 من TUIR)؛ وينطبق الشيء نفسه على الأرباح الرأسمالية من المساهمات المؤهَّلة (المادة 87 من TUIR). ويُضاف إليها الخصم المضاعف على التوظيفات الجديدة والائتمانات الضريبية على الاستثمارات.

الخصم المضاعف لمن يوظّف

إذا زادت شركتك SRL عدد العاملين بعقود غير محدّدة المدة، فبالنسبة للفترات الضريبية 2024-2027 يمكنك خصم مبلغ مضاعف مقارنةً بالكلفة الفعلية للعمل:

• 20% إضافية على كلفة التوظيفات الجديدة (الأساس)
• 30% إضافية للفئات ذات الحماية الأكبر: الشباب دون 30 سنة في أول عمل لهم، والنساء اللواتي لديهنّ طفلان قاصران على الأقل، ومن كانوا يتقاضون Reddito di Cittadinanza أو Assegno di Inclusione، والأشخاص ذوو الإعاقة

وهذه الميزة قابلة للجمع مع حوافز توظيف أخرى، إلا في حدود خاصة.

IRES التشجيعية بنسبة 20% في 2025

بالنسبة للفترة الضريبية 2025، أدخل قانون الموازنة (القانون 207/2024) نسبة مخفَّضة قدرها 20% للشركات التي تستوفي في الوقت نفسه خمسة شروط:

1. تخصيص 80% على الأقل من ربح 2024 كاحتياطي غير موزَّع
2. استثمار 30% على الأقل من ذلك الربح المخصَّص (وبما لا يقلّ عن 24% من ربح 2023) في أصول إنتاجية جديدة ضمن Industria 4.0 أو 5.0 قبل 31/10/2026
3. عدم تقليص متوسّط وحدات العمل مقارنةً بالسنوات الثلاث السابقة
4. زيادة لا تقلّ عن 1% في التوظيفات الجديدة بعقود غير محدّدة المدة مقارنةً بـ 2024
5. عدم اللجوء إلى صندوق دعم الأجور الاستثنائي (cassa integrazione straordinaria) في 2024 و2025

الشروط تراكمية: يكفي الإخلال بواحد منها لفقدان الميزة. كما أن بيع أصول 4.0 قبل الأوان أو توزيع الاحتياطيات مبكرًا يُسقط الإعفاء، مع استرجاع الضريبة غير المدفوعة بأثر رجعي وفرض غرامات.

الخسائر: كيف يعمل الترحيل

إذا أقفلت شركتك SRL سنوات سابقة بخسارة، يمكنك استعمال تلك الخسائر لتخفيض الدخل الخاضع للضريبة في السنوات التالية. والقواعد (المادة 84 من TUIR) تميّز بين حالتين:

• خسائر السنوات الثلاث الأولى من التأسيس: قابلة للترحيل بالكامل (100% من الدخل الخاضع للضريبة) وبلا حدود زمنية
• الخسائر العادية (بعد السنوات الثلاث الأولى): قابلة للترحيل بلا أجل، لكن يمكنك استعمال 80% من الدخل الخاضع للضريبة كحدّ أقصى في كل سنة

انتبه: إذا انتقلت أغلبية الحصص إلى ملّاك جدد وتغيّر في الوقت نفسه النشاط الرئيسي للشركة، يتوقّف ترحيل الخسائر. وهذه القاعدة موضوعة لمنع شراء شركات "فارغة" محمَّلة بخسائر متراكمة.

متى وكيف تُدفع

الإقرار اسمه نموذج Redditi SC، ويجب تقديمه قبل 30 نوفمبر من السنة التالية لإقفال السنة المالية (بالنسبة لشركات SRL ذات السنة المالية الموافقة للسنة الميلادية). والإرسال إلكتروني حصرًا، عبر Entratel/Fisconline أو من خلال وسيط معتمَد.

وتتم كل الدفعات عبر نموذج F24 بأكواد الضريبة التالية:

• 2003 — رصيد IRES
• 2001 — الدفعة المقدَّمة الأولى من IRES (40%)
• 2002 — الدفعة المقدَّمة الثانية من IRES (60%)

المواعيد بالنسبة للسنوات المالية الميلادية: الرصيد والدفعة المقدَّمة الأولى قبل 30 يونيو (أو 30 يوليو مع زيادة 0,40%)، والدفعة المقدَّمة الثانية قبل 30 نوفمبر.

وتُحسب الدفعات المقدَّمة عادةً على أساس 100% من ضريبة السنة السابقة (الطريقة التاريخية). أما الطريقة التقديرية فممكنة لكنها محفوفة بالمخاطر: إذا تجاوزت الضريبة الفعلية بنسبة 20% ما دفعته مقدَّمًا، تُفرض عليك غرامات.

أخطاء تجنّبها

1. الخلط بين ربح الميزانية والدخل الخاضع للضريبة. الميزانية تقول شيئًا، والضرائب تُحسب على مبلغ مختلف. والتعديلات الضريبية قد ترفع الوعاء الخاضع للضريبة بشكل ملموس.
2. عدم خصم حصّة IRAP المتعلّقة بكلفة العمل. الجزء من ضريبة IRAP المرتبط بكلفة العمّال الأجراء قابل للخصم من IRES (المادة 6 من المرسوم بقانون 185/2008). وكثيرًا ما يُنسى، فتدفع ضريبة زائدة كان يمكن تفاديها.
3. خصم أتعاب أعضاء مجلس الإدارة على أساس الاستحقاق بدل الأساس النقدي. المادة 95 من TUIR واضحة: أتعاب الإدارة تُخصم في السنة التي تُدفع فيها فعلًا، لا عند إقرارها أو قيدها محاسبيًا.

حالات خاصة

SRLS: النظام الضريبي مطابق تمامًا لنظام SRL العادية. و"التبسيط" يخصّ التأسيس ورأس المال الأدنى فقط (1 إلى 9.999,99 يورو)، لا قواعد IRES.

الشركات غير العاملة (società di comodo) بمفهوم المادة 30 من القانون 724/1994، والشركات ذات الخسارة المنهجية: تتحمّل زيادة قدرها 10,5% على النسبة، فتصل بذلك إلى 34,5%.

المنشأة الدائمة لشركة أجنبية في إيطاليا: تخضع لـ IRES على الدخول المتحقّقة عبر المنشأة، وتُحدَّد وفق قواعد TUIR بمعايير خاصة لحساب الدخل المنسوب إليها.

الشركاء غير المقيمين: تطبّق SRL اقتطاعًا بنسبة 26% على أرباح الأسهم الموزَّعة، لكن النسبة قد تنخفض (عادةً إلى 5-15%) إذا وُجدت اتفاقية لتجنّب الازدواج الضريبي بين إيطاليا وبلد إقامة الشريك. وقد تُعفى أرباح الأسهم الموزَّعة على شركات أمّ داخل الاتحاد الأوروبي استنادًا إلى توجيه الشركة الأمّ والوليدة (Madre-Figlia).

ملاحظة للشريك غير المقيم: قبل توزيع الأرباح، تحقّق مع محاسبك ممّا إذا كانت بين إيطاليا وبلدك اتفاقية لتجنّب الازدواج الضريبي، وما هي النسبة التي تقرّرها. الفرق بين 26% و5-15% كبير، وتطبيق النسبة المخفَّضة يتطلّب عادةً تقديم شهادة إقامة ضريبية صادرة عن السلطة الضريبية في بلدك قبل الدفع، لا بعده.

ملاحظة على كتابة الاسم: احرص على أن يُكتب اسمك في محضر التأسيس وفي السجلّ التجاري (visura camerale) وفي الرمز الضريبي وفي تصريح الإقامة بالطريقة نفسها حرفًا بحرف، منقولًا من خانتَي surname وgiven names في جواز سفرك. اختلاف النقل الحرفي للاسم العربي بين مستند وآخر من أكثر ما يعطّل معاملات الشركات، ويُطلب حينها من قنصلية بلدك في روما إقرار بتطابق الاسم.

ملاحظة عملية للمدير الشريك: في معاملات الإقامة والجنسية ولمّ الشمل العائلي وحساب ISEE والقروض العقارية لا يُحتسب إلا الدخل المصرَّح به. الشركة التي تُبقي جزءًا من نشاطها خارج الدفاتر تخفّض ضريبتها اليوم، لكنها تترك صاحبها بدخل رسمي منخفض يعرقل ملفّاته الشخصية لاحقًا.

المصادر الرسمية

• Agenzia Entrate — Imposte dirette
• Agenzia Entrate — Dichiarazione Redditi SC 2025
• Agenzia Entrate — Scheda info Redditi SC
• MEF — Fiscalità nazionale Imposte dirette
• Normattiva — TUIR (DPR 917/1986)

المراجع القانونية: DPR 917/1986 (TUIR) المواد 72-184؛ D.Lgs. 209/2023؛ L. 207/2024 (IRES التشجيعية 2025)؛ L. 197/2022 (إلغاء ACE)؛ المادتان 83 و84 من TUIR؛ المادتان 87 و89 من TUIR (PEX)؛ المادة 95 من TUIR؛ D.Lgs. 216/2023 (الخصم المضاعف)؛ المادة 30 من L. 724/1994 (الشركات غير العاملة).