TVA : liquidation mensuelle, trimestrielle et split payment

En deux mots

La IVA (TVA italienne) n'est pas un coût pour toi : tu la encaisses auprès de tes clients et tu la verses à l'État, en déduisant celle que tu as payée à tes fournisseurs. Ce calcul périodique s'appelle liquidation de TVA et doit être effectué chaque mois ou chaque trimestre, selon ton chiffre d'affaires. Les auto-entrepreneurs au régime forfaitaire (forfettari) en sont exemptés : ils ne facturent pas de TVA et ne font pas de liquidation.

L'essentiel

Taux	22 % taux normal, 10 % réduit, 5 % et 4 % super-réduits
Délais	Versement avant le 16 du mois suivant (mensuel) ou avant le 16 du deuxième mois après le trimestre (+1 % d'intérêts, trimestriel)
LIPE	Communication trimestrielle à l'Agenzia Entrate avant la fin du mois suivant le trimestre
Où	Tout en ligne : portail Agenzia Entrate ou via un comptable
Documents	Registre TVA achats et ventes, factures électroniques via SDI

Comment fonctionne la liquidation

Le mécanisme est simple en théorie : chaque période, tu additionnes la TVA à payer (celle que tu as encaissée auprès de tes clients) et tu y soustrais la TVA à récupérer (celle que tu as payée à tes fournisseurs). La différence, tu la verses à l'État via le F24 (le formulaire italien universel de paiement des impôts et cotisations).

Si le résultat est négatif — tu as payé plus de TVA que tu n'en as encaissé — tu accumules un crédit de TVA que tu peux utiliser en compensation sur la période suivante ou demander en remboursement.

La liquidation peut être mensuelle ou trimestrielle :

• Mensuelle : obligatoire si tu as dépassé 800 000 euros de chiffre d'affaires l'année précédente (seuil unifié depuis 2023 pour les biens et les services). Elle se verse avant le 16 du mois suivant avec les codes fiscaux de 6001 (janvier) à 6012 (décembre).
• Trimestrielle : pour ceux qui sont en dessous de ce seuil. Tu peux l'opter dans ta déclaration annuelle. Elle se verse avant le 16 du deuxième mois suivant la fin du trimestre, avec une majoration de 1 % d'intérêts sur les trois premiers trimestres. Le quatrième trimestre ne fait pas l'objet d'un versement séparé : il s'intègre dans le solde annuel de mars.

Les codes F24 pour le trimestriel sont : 6031 (1er trim., échéance 16 mai), 6032 (2e trim., généralement 20 août), 6033 (3e trim., 16 novembre), 6099 (solde annuel, 16 mars).

Certaines catégories — comme les transporteurs routiers et les distributeurs de carburant — bénéficient de plein droit de la liquidation trimestrielle, sans la majoration de 1 %.

La communication LIPE

Quelle que soit la fréquence de versement, tous les assujettis à la TVA doivent envoyer chaque trimestre la LIPE (Liquidazione Periodica IVA — communication périodique de TVA) à l'Agenzia delle Entrate (l'administration fiscale italienne). Ce n'est pas un paiement, mais une déclaration de données : TVA à payer, TVA à récupérer, versements effectués et crédits compensés.

Les échéances 2026 sont les suivantes :

• 1er trimestre (jan-mars) : 31 mai 2026
• 2e trimestre (avr-juin) : 30 septembre 2026
• 3e trimestre (juil-sept) : 30 novembre 2026
• 4e trimestre (oct-déc) : 28 février 2027 (ou avec la déclaration TVA annuelle du 30 avril)

Tu es dispensé de la LIPE uniquement si tu n'as effectué aucune opération au cours du trimestre et qu'aucune obligation de versement n'apparaît sur les trimestres suivants.

La déclaration TVA annuelle, quant à elle, doit être déposée avant le 30 avril de l'année suivante. Le solde éventuel se verse avant le 16 mars (code 6099), avec possibilité d'échelonner en 9 mensualités maximum, avec intérêts.

Le split payment : quand la P.A. verse la TVA à ta place

Si tu émets une facture vers une administration publique — État, Régions, Communes, ASL (Azienda Sanitaria Locale — l'agence de santé publique locale), universités publiques, INPS (sécurité sociale italienne — retraites, chômage, allocations familiales), INAIL (institut italien d'assurance accidents du travail) et autres — s'applique le mécanisme du split payment (scissione dei pagamenti, ou scission des paiements), introduit par la L. 190/2014 et encadré par l'art. 17-ter du DPR 633/72.

Concrètement : le client public te règle uniquement la base imposable (hors TVA), tandis que la TVA est versée directement au Trésor en ton nom.

Le split payment s'applique également à :

• les organismes publics économiques nationaux, régionaux et locaux
• les fondations dont la P.A. détient au moins 70 %
• les sociétés contrôlées par la Présidence du Conseil ou des Ministères
• les sociétés contrôlées par des Régions, Provinces, Communes ou villes métropolitaines
• les sociétés cotées au FTSE MIB (selon la liste annuelle du MEF)

Sur la facture, tu dois mentionner la base imposable, le taux et le montant de TVA, et ajouter la mention : "Scissione dei pagamenti ex art. 17-ter DPR 633/72". La facture doit être émise en format électronique via SDI.

L'effet concret pour toi : tu n'encaisses pas cette TVA, elle n'entre donc pas dans ta liquidation comme dette. Mais tu peux quand même déduire la TVA sur les achats liés, ce qui conduit souvent à accumuler un crédit de TVA que tu peux demander en remboursement trimestriel en vertu de l'art. 38-bis DPR 633/72.

Le split payment ne s'applique pas aux clients privés, aux opérations en autoliquidation (reverse charge), aux fournitures exonérées ou hors champ TVA, ni aux fournisseurs au régime forfaitaire.

L'autoliquidation (reverse charge) : quand c'est toi qui verses la TVA

L'autoliquidation (inversione contabile ou reverse charge, art. 17 DPR 633/72) fonctionne à l'opposé du split payment : c'est le client qui verse la TVA à l'État, pas le fournisseur. Ce dernier émet la facture sans TVA avec la mention "inversione contabile".

Ce mécanisme s'applique dans plusieurs cas : sous-traitance dans le bâtiment, cessions de bâtiments professionnels, services de nettoyage et de démolition dans des immeubles, cessions de PC et smartphones B2B, achats auprès de fournisseurs de l'UE (autoliquidation intracommunautaire) et services reçus d'opérateurs hors UE.

En tant que client, quand tu reçois une facture en autoliquidation, tu effectues une double comptabilisation : la facture comme achat (TVA à récupérer) et comme vente (TVA à payer). En liquidation, les deux postes se compensent : effet TVA quasi neutre, sous réserve des limites de déductibilité.

Attention : les forfettari doivent également appliquer l'autoliquidation sur les achats auprès de fournisseurs de l'UE ou hors UE. Dans ce cas, ils deviennent redevables de la TVA pour ces opérations spécifiques, même s'ils ne facturent normalement pas de TVA.

Erreurs à éviter

1. Se tromper de code fiscal sur le F24. Chaque mois et chaque trimestre a son propre code. Un code erroné signifie que l'impôt n'est pas considéré comme payé, avec des possibles communications d'irrégularités de l'Agenzia Entrate.
2. Ne pas envoyer la LIPE. L'omission entraîne une amende de 500 à 2 000 euros. Si tu t'en aperçois tardivement, tu peux régulariser via le ravvedimento operoso (procédure de régularisation spontanée avec réduction des sanctions).
3. Appliquer le split payment au mauvais client. Si tu appliques la scission des paiements à une société qui ne figure pas dans la liste MEF, la TVA non versée devient récupérable avec pénalités.
4. Oublier le visa de conformité avant de compenser des crédits TVA supérieurs à 5 000 euros. Sans visa, la compensation est bloquée.

Cas particuliers

Si tu optes pour le régime TVA sur encaissements (art. 32-bis DL 83/2012) — disponible si ton chiffre d'affaires ne dépasse pas 2 millions d'euros — tu liquides la TVA au moment de l'encaissement de la facture, et non à son émission. Pratique si tes délais de paiement sont longs. Attention : la déduction de TVA sur tes achats est également décalée au moment du paiement au fournisseur, et dans tous les cas, passé 12 mois après l'émission, la TVA doit être versée même si elle n'a pas été encaissée.

Pour les ventes B2B vers des opérateurs de l'UE avec un numéro de TVA étranger valide, les factures sont non imposables en Italie. Tu dois d'abord t'inscrire au VIES et vérifier le numéro de TVA du client sur VIES Commission Européenne. Sans inscription préalable au VIES, tu risques la double imposition.

Pour le solde annuel de TVA supérieur à 5 000 euros que tu souhaites compenser dans le F24, le visa de conformité du comptable sur la déclaration TVA est requis, et tu dois attendre 10 jours après l'envoi de la déclaration avant d'utiliser le crédit.

Sources officielles

• Agenzia Entrate — TVA
• Agenzia Entrate — Espace thématique TVA
• Agenzia Entrate — Taux de TVA en vigueur
• Agenzia Entrate — Liquidations TVA 2025
• Agenzia Entrate — Factures et recettes
• MEF — Split payment (listes mises à jour)
• VIES — Vérification numéro de TVA UE
• Normattiva — DPR 633/1972

Références réglementaires : DPR 633/1972, DPR 100/1998, L. 190/2014 art. 1 c. 629, DL 50/2017 art. 1, art. 17 e 17-ter DPR 633/72, DL 78/2010 art. 21-bis, DL 119/2018, L. 197/2022 art. 14, art. 32-bis DL 83/2012.