IRES pour ta SRL : taux, calcul et comment le réduire en 2025

L'essentiel

L'IRES (Imposta sul Reddito delle Società — impôt sur les revenus des sociétés) est la taxe que ta SRL paie chaque année sur ses bénéfices. Le taux est fixe à 24 %, sans tranches : il s'applique à tout le monde, dès le premier euro. L'essentiel à comprendre, c'est que la base de calcul n'est pas le bénéfice du bilan, mais le revenu fiscal imposable, qui peut être différent — souvent plus élevé — en raison des ajustements prévus par le TUIR (le code fiscal italien, DPR 917/1986).

En bref

Coût	24 % sur le revenu imposable. 20 % avec l'IRES préférentielle (conditions 2025). 34,5 % pour les sociétés considérées fictives.
Délais	Déclaration Redditi SC avant le 30 novembre de l'année suivante. Acomptes et solde via F24 (le formulaire italien universel de paiement des impôts et cotisations).
Où	Tout en ligne (Entratel/Fisconline ou via un comptable)
Documents	Bilan approuvé, ajustements fiscaux, formulaire Redditi SC

Qui paie l'IRES (et qui en est dispensé)

L'IRES s'applique à toutes les sociétés de capitaux résidentes en Italie : SRL, SRLS, SPA, SAPA, coopératives. Si tu as l'une de ces formes juridiques, tu es concerné.

En revanche, les sociétés de personnes (SNC, SAS, sociétés simples) et les entreprises individuelles ne paient pas l'IRES : dans ces cas, l'impôt retombe directement sur les associés ou le titulaire via l'IRPEF (impôt italien sur le revenu des personnes physiques), au prorata de leur participation.

L'IRES s'applique également aux établissements stables en Italie de sociétés étrangères, uniquement sur les revenus produits sur le territoire italien.

Comment se calcule le revenu imposable

C'est le cœur du sujet. Tu ne paies pas l'IRES sur le bénéfice que tu lis dans ton bilan, mais sur un montant obtenu après avoir appliqué des ajustements à la hausse et des ajustements à la baisse selon les règles du TUIR (art. 83).

Le schéma est le suivant :

Bénéfice comptable avant impôts
+ Ajustements à la hausse (charges non déductibles)
- Ajustements à la baisse (produits exonérés ou déductions supplémentaires)
- Pertes des années précédentes utilisables
= Revenu imposable IRES
× 24 %
= IRES due
- Acomptes déjà versés et crédits d'impôt
= IRES à verser (ou excédent)

Les ajustements à la hausse les plus fréquents concernent les charges à déductibilité limitée : les voitures de société non affectées à l'activité ne sont déductibles qu'à 20 % (avec un plafond sur le coût historique de 18 075,99 euros), les frais téléphoniques à 80 %, les frais de représentation dans les limites fixées par l'art. 108 TUIR, les rémunérations des administrateurs uniquement en caisse (l'année où elles sont effectivement versées, pas à l'accrual). Les amendes fiscales et administratives ne sont jamais déductibles.

Les ajustements à la baisse les plus importants : les dividendes reçus d'autres sociétés sont exclus à 95 % s'ils remplissent les conditions de la participation exemption (art. 89 TUIR) ; même chose pour les plus-values sur participations qualifiées (art. 87 TUIR). S'y ajoutent la super-déduction pour nouvelles embauches et les crédits d'impôt pour investissements.

La super-déduction pour les embauches

Si ta SRL a augmenté ses effectifs en CDI, pour les exercices 2024-2027 tu peux déduire un montant majoré par rapport au coût effectif du travail :

• 20 % de plus sur le coût des nouvelles embauches (base)
• 30 % de plus pour les catégories prioritaires : jeunes de moins de 30 ans à leur premier emploi, femmes avec au moins 2 enfants mineurs, anciens bénéficiaires du Reddito di Cittadinanza ou de l'Assegno di Inclusione (aides sociales italiennes), personnes en situation de handicap

Cet avantage est cumulable avec d'autres aides à l'embauche, sous réserve de limites spécifiques.

L'IRES préférentielle à 20 % en 2025

Pour l'exercice 2025, la loi de finances (L. 207/2024) a introduit un taux réduit à 20 % pour les sociétés qui remplissent simultanément cinq conditions :

1. Au moins 80 % du bénéfice 2024 mis en réserve non distribuée
2. Au moins 30 % de cette réserve (au minimum 24 % du bénéfice 2023) investi dans des biens d'équipement neufs Industrie 4.0 ou 5.0 avant le 31/10/2026
3. Aucune réduction du nombre moyen d'unités de travail par rapport aux trois années précédentes
4. Au moins +1 % de nouvelles embauches en CDI par rapport à 2024
5. Aucun chômage partiel exceptionnel (Cassa Integrazione Straordinaria) en 2024 ni en 2025

Les conditions sont cumulatives : il suffit de ne pas en respecter une pour perdre l'avantage. La cession anticipée des biens 4.0 ou la distribution anticipée des réserves fait tomber le bénéfice, avec récupération rétroactive de l'impôt non versé et des pénalités.

Les pertes : comment fonctionne le report

Si ta SRL a clôturé en perte lors d'exercices antérieurs, tu peux utiliser ces pertes pour réduire le revenu imposable des années suivantes. Les règles (art. 84 TUIR) distinguent deux cas :

• Pertes des 3 premières années depuis la constitution : reportables intégralement (100 % du revenu imposable), sans limite dans le temps
• Pertes ordinaires (après les 3 premières années) : reportables sans échéance, mais tu ne peux en utiliser au maximum que 80 % du revenu imposable de chaque année

Attention : si la majorité des participations change de main et que l'activité principale de la société change en même temps, le report des pertes est bloqué. Cette règle vise à éviter l'acquisition de sociétés « coquilles vides » avec des pertes accumulées.

Quand et comment payer

La déclaration s'appelle modello Redditi SC et doit être déposée avant le 30 novembre de l'année suivant la clôture de l'exercice (pour les SRL à exercice civil). La transmission est exclusivement télématique, via Entratel/Fisconline ou par l'intermédiaire d'un professionnel habilité.

Les versements se font tous via F24 avec ces codes de tribut :

• 2003 — Solde IRES
• 2001 — Premier acompte IRES (40 %)
• 2002 — Deuxième acompte IRES (60 %)

Pour les exercices civils : solde et premier acompte avant le 30 juin (ou 30 juillet avec une majoration de 0,40 %), deuxième acompte avant le 30 novembre.

Les acomptes se calculent en général sur 100 % de l'impôt de l'année précédente (méthode historique). La méthode prévisionnelle est possible mais risquée : si l'impôt effectif dépasse de plus de 20 % ce que tu as versé en acompte, des pénalités s'appliquent.

Erreurs à éviter

1. Confondre bénéfice comptable et revenu imposable. Le bilan dit une chose, les impôts se calculent sur un montant différent. Les ajustements fiscaux peuvent augmenter sensiblement la base imposable.
2. Oublier de déduire la quote-part d'IRAP sur le coût du travail. La part d'IRAP liée au coût des salariés est déductible de l'IRES (art. 6 DL 185/2008). Elle est souvent oubliée, ce qui entraîne un surcroît fiscal évitable.
3. Déduire les rémunérations des administrateurs en comptabilité d'engagement plutôt qu'en caisse. L'art. 95 TUIR est clair : les rémunérations des administrateurs se déduisent l'année où elles sont effectivement versées, pas quand elles sont délibérées ou accrues.

Cas particuliers

SRLS : le régime fiscal est identique à celui d'une SRL ordinaire. La « simplification » ne concerne que la constitution et le capital minimum (1 à 9 999,99 euros), pas les règles IRES.

Sociétés fictives (società di comodo, non opératives au sens de l'art. 30 L. 724/1994) et sociétés en perte systématique : elles subissent une majoration de 10,5 % sur le taux, qui atteint ainsi 34,5 %.

Établissement stable d'une société étrangère en Italie : soumis à l'IRES sur les revenus produits via l'établissement stable, déterminés selon les règles du TUIR avec des critères spécifiques pour le calcul du revenu attribuable.

Associés non résidents : la SRL applique une retenue à la source de 26 % sur les dividendes distribués, mais ce taux peut être réduit (généralement à 5-15 %) si une convention contre les doubles impositions existe entre l'Italie et le pays de résidence de l'associé. Les dividendes versés à des sociétés mères de l'UE peuvent être exonérés en vertu de la directive mère-fille.

Sources officielles

• Agenzia Entrate — Impôts directs
• Agenzia Entrate — Déclaration Redditi SC 2025
• Agenzia Entrate — Fiche info Redditi SC
• MEF — Fiscalité nationale, impôts directs
• Normattiva — TUIR (DPR 917/1986)

Références réglementaires : DPR 917/1986 (TUIR) art. 72-184 ; D.Lgs. 209/2023 ; L. 207/2024 (IRES préférentielle 2025) ; L. 197/2022 (suppression ACE) ; art. 83 et 84 TUIR ; art. 87 et 89 TUIR (PEX) ; art. 95 TUIR ; D.Lgs. 216/2023 (super-déduction) ; art. 30 L. 724/1994 (sociétés fictives).