Régime forfettario et salariat : quand tu ne peux pas y accéder

En deux mots

Le regime forfettario — la flat tax à 5 % ou 15 % pour les petites Partita IVA (numéro de TVA italien — obligatoire pour facturer en tant qu'indépendant) — n'est pas ouvert à tout le monde. Il existe des règles précises pour éviter que ceux qui ont déjà un contrat salarié transforment leur salaire en facture uniquement pour payer moins d'impôts. Avant d'ouvrir ta Partita IVA, tu dois vérifier si tu tombes dans l'un des cas d'exclusion.

En bref

Coût	Aucun (c'est une vérification de conditions)
Quand vérifier	Au 1er janvier de chaque année, sur les données de l'année précédente
Où vérifier	Agenzia delle Entrate — Regime forfetario
Documents	Certificazione Unica (CU) de l'année précédente — l'équivalent de la fiche récapitulative annuelle de salaire

Les 4 situations qui t'excluent le plus souvent

Même si tu respectes le plafond de 85 000 euros de recettes annuelles, tu peux être exclu du forfettario dans ces cas :

1. Salaire (ou retraite) brut supérieur à 30 000 euros Si l'année précédente tu as perçu des revenus de travail salarié ou assimilés — salaire, retraite, rémunérations de co.co.co. (collaboration coordonnée et continue), rémunérations comme administrateur de société, NASpI (l'allocation chômage italienne), Cassa Integrazione (aide salariale d'État quand une entreprise suspend ou réduit le travail), bourses de recherche — pour plus de 30 000 euros bruts, tu ne peux pas accéder au forfettario. La référence, c'est le champ "Imponibile IRPEF" (IRPEF — impôt italien sur le revenu des personnes physiques) de ta Certificazione Unica, pas le montant net sur ta fiche de paie.

2. Tu factures principalement à ton employeur Si plus de 50 % de tes recettes de Partita IVA vont à ton employeur actuel, ou à quelqu'un qui t'a licencié au cours des deux dernières années (ou à des entités qui leur sont liées), tu es exclu. Cette règle vise à éviter qu'une relation de travail salarié soit déguisée en mission indépendante.

3. Tu contrôles une SRL qui fait la même chose que toi Si tu détiens ou contrôles des parts d'une SRL ou SRLS dont l'activité relève du même code ATECO que ta Partita IVA, et qu'il existe des relations commerciales entre toi et cette société, tu ne peux pas utiliser le forfettario.

4. Tu fais partie d'une société de personnes ou d'une association professionnelle Tu es exclu si tu appartiens simultanément à une SAS, SNC, société simple (hors sociétés agricoles), entreprise familiale, cabinet associé ou GEIE. Même une participation minime suffit. Si tu veux entrer dans le forfettario, tu dois céder ta participation avant le 1er janvier de l'année où tu comptes ouvrir ta Partita IVA.

La règle des 30 000 euros : les détails qui changent tout

Le plafond concerne le revenu brut de l'année précédente. Ce qui compte, ce n'est pas ce que tu as touché net après les retenues, mais l'assiette IRPEF que tu trouves sur ta Certificazione Unica.

Entrent également dans le calcul des revenus que beaucoup oublient : la retraite (traitée fiscalement comme un revenu salarié), les rémunérations pour des fonctions d'administrateur de société, les indemnités pour des charges publiques, les allocations doctorales.

Exception importante : si l'année précédente ton contrat de travail salarié s'est terminé définitivement — et que tu n'en as pas démarré un autre dans la même année — le plafond de 30 000 euros ne s'applique pas. Autrement dit, si tu as quitté ton emploi en juin et que tu n'as pas eu d'autres revenus assimilés jusqu'en décembre, tu peux l'année suivante ouvrir ta Partita IVA en régime forfettario sans te préoccuper de ce que tu gagnais avant.

La règle de l'ex-employeur : attention aux deux ans

La règle sur la prépondérance s'applique aussi après que tu as quitté ton emploi. Si tu factures plus de 50 % de ton total annuel à celui qui t'a employé au cours des deux dernières années, tu es exclu. Le calcul se fait en fin d'année sur les recettes effectivement encaissées (pour les professions libérales) ou facturées (pour les entreprises commerciales).

Les entités "liées" à l'ex-employeur comptent aussi : sociétés contrôlées ou contrôlantes, et même le conjoint ou les parents jusqu'au deuxième degré des associés, selon les précisions apportées par la Circolare AdE 9/E/2019.

Deux exceptions prévues par la loi : les avocats, experts-comptables et notaires qui effectuent leur stage professionnel obligatoire dans le cabinet qui les a formés, et ceux qui effectuent des stages de formation obligatoires.

Cas pratiques : tu y as droit ou pas ?

• Salaire 35 000 euros bruts, tu veux ouvrir une Partita IVA : exclu. Le revenu dépasse le seuil et le contrat est encore en cours.
• Salaire 25 000 euros bruts, tu veux ouvrir une Partita IVA : admis, à condition de ne pas facturer principalement à ton employeur et de ne pas avoir de participations societaires incompatibles.
• Licencié le 30 septembre 2025, aucun autre emploi, tu ouvres ta Partita IVA en janvier 2026 : admis. Le contrat a pris fin l'année précédente sans être remplacé.
• Retraite brute 28 000 euros, tu veux ouvrir une Partita IVA : admis (en dessous du seuil).
• Retraite brute 35 000 euros, tu veux ouvrir une Partita IVA : exclu. La retraite compte comme revenu assimilé au salariat.
• Associé à 60 % d'une SRL dans ton même secteur : exclu si tu exerces le contrôle sur la société.
• Administrateur unique d'une SRL avec rémunération de 40 000 euros : exclu. La rémunération d'administrateur est un revenu assimilé au salariat et dépasse les 30 000 euros.

Erreurs à éviter

1. Regarder le net au lieu du brut. Le plafond de 30 000 euros se réfère à l'assiette IRPEF de la Certificazione Unica, pas à ce que tu as touché sur ton compte. Le brut est toujours plus élevé.
2. Oublier la retraite. Beaucoup de retraités qui ouvrent une Partita IVA ignorent que la retraite est traitée comme un salaire pour le calcul du plafond. Si la retraite brute dépasse 30 000 euros, le forfettario n'est pas accessible.
3. Sous-estimer la règle des deux ans sur l'ex-employeur. Même si tu as quitté ton emploi, si tu continues à facturer principalement à l'ancienne entreprise dans les deux ans qui suivent, tu es exclu. Surveille la composition de tes recettes tout au long de l'année.
4. Ne pas vérifier les participations du conjoint. Si ton conjoint est associé d'une SRL qui opère dans ton même secteur, cela peut constituer une "liabilité indirecte" selon la Circolare AdE 9/E/2019.
5. Céder ses parts de SRL en décembre plutôt qu'avant le 1er janvier. L'exclusion s'applique si au 31 décembre tu es encore associé. La cession doit intervenir avant le début de l'année où tu veux accéder au forfettario.

Cas particuliers

Étrangers résidant en Italie : les règles d'exclusion s'appliquent à toi aussi, sans différence. Le forfettario exige dans tous les cas la résidence fiscale italienne (inscription à l'Anagrafe — bureau d'état civil de la mairie, qui gère la résidence — pendant plus de 183 jours par an ou domicile économique principal en Italie, selon l'art. 2 TUIR). Les citoyens UE ou de l'Espace Économique Européen non résidents en Italie peuvent y accéder uniquement s'ils produisent au moins 75 % de leur revenu total en Italie. Pour les ressortissants hors UE non résidents, cette exception n'existe pas.

Quand sort-on du forfettario : certaines causes opèrent à partir de l'année suivante (revenu de travail salarié, participations societaires ouvertes dans l'année), d'autres s'appliquent en cours d'année (dépassement de 100 000 euros de recettes : sortie immédiate du forfettario), d'autres encore se constatent en fin d'année (prépondérance envers l'ex-employeur). Si tu sors du forfettario, tu appliques la TVA sur tes factures, tu tiens une comptabilité et tu es soumis aux acomptes. Tu peux réintégrer le forfettario dès que tu respectes à nouveau toutes les conditions pendant une année civile entière.

Sources officielles

• Agenzia Entrate — Regime forfetario
• Agenzia Entrate — Info générales régime forfetario
• Circolare AdE 9/E/2019 — Précisions sur les causes d'exclusion (PDF)
• Normattiva — Legge 190/2014

Références réglementaires : L. 190/2014 art. 1 comma 57 (cause di esclusione) ; L. 145/2018 art. 1 ; L. 197/2022 art. 1 commi 54-55 ; Circolare AdE 9/E/2019 ; Circolare AdE 32/E/2023 ; artt. 49, 50 TUIR ; art. 2359 c.c. ; art. 2 TUIR.