IRAP en el Lacio: quién la paga, cómo se calcula y cuándo es cero
El IRAP grava el valor producido por tu empresa, no el beneficio. Desde 2022 los autónomos individuales quedan fuera. Tipo del 3,9% en el Lacio, pero las deducciones lo cambian todo.
En dos líneas
El IRAP (Impuesto Regional sobre las Actividades Productivas) es un tributo que las empresas pagan a la Región del Lacio en función del valor que producen, no del beneficio que obtienen. Esto significa que puedes cerrar el año en pérdidas y tener que pagar el IRAP igualmente. Desde 2022, los autónomos individuales y los profesionales individuales han quedado definitivamente excluidos: si tienes una SRL o una sociedad de personas, en cambio, sigues dentro.
En resumen
| Coste | 3,9% en el Lacio para empresas ordinarias. 5,57% bancos, 6,82% aseguradoras. |
| Plazos | Declaración IRAP antes del 30 de noviembre del año siguiente. Pagos a cuenta y saldo vía F24. |
| Dónde | Todo por vía telemática. Recaudación destinada a la Región del Lacio. |
| Documentos | Balance, cálculo del valor de la producción neta, modelo declarativo IRAP |
Quién paga el IRAP tras 2022
La Ley de Presupuestos 2022 (L. 234/2021) suprimió el IRAP para los autónomos individuales y los profesionales individuales a partir del período impositivo 2022. Si eres abogado, arquitecto o consultor con número de IVA individual, ya no pagas IRAP.
Siguen sujetos al IRAP:
- Sociedades de capital: SRL, SRLS, SPA, SAPA, cooperativas
- Sociedades de personas: SNC, SAS, sociedades simples con actividad comercial
- Despachos asociados y asociaciones profesionales (atención: también tras 2022, porque no son personas físicas)
- Bancos e intermediarios financieros (con tipos más altos)
- Empresas de seguros (tipo aún más alto)
Si estás en régimen forfettario, estás excluido del IRAP en cualquier caso: el impuesto sustitutivo del 5% o 15% reemplaza al IRAP, IRPEF y recargos conjuntamente.
La base imponible: no es el beneficio
Este es el punto que genera más confusión. El IRAP no mira el beneficio sino el valor de la producción neta, es decir, cuánto ha "producido" tu empresa menos los costes de bienes y servicios. El coste del personal, sin embargo, no se deduce directamente: queda fuera del cálculo base, aunque luego existen deducciones específicas para recuperarlo (ver más abajo).
Para una SRL (método de balance), el esquema es:
Ingresos y valor de la producción (partida A de la Cuenta de Resultados)
- Costes de la producción (partida B), PERO excluyendo:
• coste del personal (B.9)
• deterioro de inmovilizado (B.10c)
• deterioro de créditos (B.10d)
• provisiones para riesgos (B.12, B.13)
= Valor de la producción neta IRAP
Para las sociedades de personas el método es ligeramente diferente, basado en ingresos típicos menos costes de materias primas, servicios, amortizaciones y cánones de leasing (neto de la cuota de intereses).
Las deducciones que reducen (a menudo mucho) el impuesto
El punto fuerte del IRAP hoy son las deducciones sobre el coste laboral, introducidas para no penalizar a quienes tienen empleados estables.
La más importante: desde 2015 el coste laboral de los empleados con contrato indefinido es deducible íntegramente. En la práctica, si todos tus empleados tienen contrato indefinido, ese gasto sale completamente de la base imponible del IRAP.
Además de esta, existen deducciones de "cuña fiscal" por cada empleado con contrato indefinido:
- A tanto alzado de 7.500 euros/año por empleado
- Incrementada en otros 7.500 euros para mujeres y trabajadores menores de 35 años
Son íntegramente deducibles también: las cotizaciones a la seguridad social de los empleados con contrato indefinido, las primas INAIL, los gastos por aprendices, por trabajadores con discapacidad y por formación.
Para las empresas con base imponible inferior a 180.999,91 euros se aplica una mini-deducción decreciente (de 8.000 a 2.000 euros) que reduce adicionalmente el importe gravado.
El resultado concreto: una SRL con muchos empleados con contrato indefinido puede tener una base imponible IRAP muy cercana a cero, a pesar de un valor de producción elevado.
¿El IRAP es deducible del IRES?
La regla general dice que no, el IRAP no se deduce del IRES ni del IRPEF. Hay sin embargo dos excepciones importantes:
- La cuota IRAP referida al coste laboral por cuenta ajena y asimilado es deducible íntegramente del IRES (L. 296/2006, DL 185/2008). Debe calcularse por separado y descontarse o solicitarse a devolución.
- El 10% del IRAP ingresado es deducible si en la base imponible concurren intereses pasivos (caso menos frecuente tras las reformas recientes).
No olvides esta deducción: es un ahorro real en el IRES que muchas empresas no calculan.
Pagos y declaración
La declaración IRAP es un modelo autónomo, separado de la declaración de la renta (Redditi PF o Redditi SC). Debe presentarse antes del 30 de noviembre del año siguiente al cierre del ejercicio, exclusivamente por vía telemática a través de el servicio de la Agencia Tributaria italiana.
Los pagos vía F24 usan estos códigos tributarios:
- 3800 — Saldo IRAP
- 3812 — Primer pago a cuenta IRAP (40%)
- 3813 — Segundo pago a cuenta IRAP (60%)
Los vencimientos coinciden con los del IRES: saldo y primer pago a cuenta antes del 30 de junio, segundo pago a cuenta antes del 30 de noviembre.
Errores que debes evitar
- Olvidar la declaración IRAP. Es un modelo separado de Redditi SC o Redditi PF: presentar solo la declaración de la renta no es suficiente. La omisión lleva a sanciones y liquidación de oficio.
- Considerar el IRAP completamente no deducible. La cuota referida al coste laboral se deduce del IRES. Hay que calcularla cada año: ignorarla significa pagar más IRES del debido.
- Aplicar el tipo ordinario a todos los sectores. Los bancos (5,57%) y las aseguradoras (6,82%) tienen tipos muy superiores al 3,9%. Comprueba siempre los tipos actualizados en el sitio de la Región del Lacio.
Casos especiales
Despachos asociados de profesionales: también tras la reforma de 2022 pagan el IRAP, porque son sujetos colectivos distintos de las personas físicas. La exención de 2022 vale solo para los profesionales individuales.
Empresas con sede en Roma y actividad en otras regiones: la base imponible debe repartirse entre las regiones en proporción a las retribuciones del personal empleado en cada una (y a los bienes inmuebles). Es obligatoria la cumplimentación del cuadro IR del modelo IRAP. Ignorar el reparto expone a doble imposición o impugnaciones.
Empresa que cierra con pérdidas: el IRAP se debe igualmente, porque grava el valor producido y no el beneficio. Con la deducción íntegra del coste laboral con contrato indefinido, sin embargo, el impuesto puede reducirse mucho incluso en años difíciles.
Establecimiento permanente de sociedad extranjera en Italia: sujeto a IRAP sobre el valor añadido atribuible al EP. La región competente es aquella donde tiene sede el establecimiento permanente.
Aprendices: su coste (retribución y cotizaciones) es íntegramente deducible del IRAP.
Fuentes oficiales
- Agencia Tributaria italiana — Declaración IRAP 2025
- MEF — IRAP (fiscalidad regional)
- Región del Lacio — Tributos y finanzas
- Normattiva — D.Lgs. 446/1997
- Normattiva — L. 234/2021
- Agencia Tributaria italiana — Impuestos directos
Referencias normativas: D.Lgs. 446/1997 (creación IRAP); L. 234/2021 art. 1 c. 8 (supresión IRAP personas físicas desde 2022); L. 190/2014 art. 1 c. 20 (deducción íntegra coste laboral indefinido); L. 296/2006 art. 1 c. 51 (deducibilidad IRAP del IRES); DL 185/2008 art. 6; art. 11 D.Lgs. 446/97 (deducciones); LR Lazio 8/2018 (tipos).